TVA la încasare

Baza Legala

Ordinul Ministerului finantelor publice nr. 1519/ 2012 de aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la incasare

Hotararea nr. 1071 pentru modificarea si completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr 571/2003 privind Codul Fiscal, publicata in MO nr. 753 din 08.11.2012

Legea nr 208/2012 privind aprobarea OG nr 15/2012 pentru modificarea si completarea Legii nr 571/2003 privind Codul Fiscal, publicata in MO nr. 772/15.11.2012

Prevederi generale

Persoane care vor aplica sistemul TVA la incasare:

a) De la 1 ianuarie 2013, conform prevederilor art. II din O.G. 15/2012, vor aplica sistemul TVA la încasare persoanele impozabile a căror cifră de afaceri, în perioada 1 oct. 2011–30 sept. 2012, este inferioară plafonului de 2.250.000 lei. Faţă de prevederile generale de la art. 134² alin. (3) din Codul fiscal, care se referă la cifra de afaceri din anul precedent ca referinţă pentru aplicarea sistemului TVA la încasare, prevederile art. II din O.G. 15/2012 cuprind o altă perioadă de referinţă, respectiv perioada 1 oct. 2011–30 sept. 2012. Datorită acestei perioade de referinţă diferite, în cazul acestor contribuabili nu va fi luată în calcul şi cifra de afaceri realizată după data de 1 octombrie 2012.

b) Contribuabilii a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată din oficiu de organele fiscale si care vor fi reînregistrati înainte de data de 30 septembrie 2012, vor aplica sistemul TVA la încasare în situaţia în care nu au depăşit plafonul de 2.250.000 lei în perioada 1 oct. 2011–30 sept. 2012, în perioada în care aveau un cod valabil de TVA . Aceste persoane, vor depune până la data de 25 oct. 2012 o notificare la organele fiscale competente pentru a fi înregistrate în Registrul persoanelor care aplică TVA la încasare.

c) Contribuabilii care s-au înregistrat în scopuri de TVA după data de 1 octombrie 2012, vor aplica prevederile generale (cifra de afaceri din anul precedent) respectiv vor depune notificare până pe data de 25 ianuarie 2013 dacă nu au depăşit plafonul de 2.250.000 lei în anul 2012 şi vor aplica sistemul TVA la încasare începând cu 1 februarie 2013, cei care au perioadă fiscală luna, sau începând cu 1 aprilie 2013, cei care au perioadă fiscală trimestrul.

d) Contribuabilii care au fost scoşi din evidenţa persoanelor înregistrate în copuri de TVA, iar înregistrarea în scopuri de TVA a avut loc după data de 1 octombrie 2012, vor depune notificare până pe 25 ianuarie 2013 dacă nu au depăşit plafonul de 2.250.000 lei în anul 2012 şi vor aplica sistemul TVA la încasare începând cu 1 februarie 2013, cei care au perioadă fiscală luna, sau începând cu 1 aprilie 2013, cei care au perioadă fiscală trimestrul. Nu sunt luate în calculul plafonului realizat în cursul anului 2012 livrările/prestările efectuate în perioada în care persoana respectivă nu a avut un cod valabil de TVA.

e) După data de 1 ianuarie 2013, nu vor depune notificări, ci vor fi înregistrati din oficiu de organul fiscal competent în Registrul persoanelor care aplică TVA la încasare următoarele categorii de contribuabili :

Contribuabilii care se înregistrează ca plătitori de TVA în cursul anului de la data înregistrării în scopuri de TVA.

Contribuabilii care sunt scoşi din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA şi reînregistrate în scopuri de TVA.

Persoana impozabilă care trebuie să aplice sistemul TVA la încasare are obligaţia să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care să rezulte că cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei.

Nu are obligaţia să depună notificarea persoana impozabilă care a aplicat sistemul TVA la încasare în anul calendaristic precedent şi care este obligată să continue aplicarea sistemului TVA la încasare ca urmare a faptului că cifra sa de afaceri nu a depăşit în anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei.

Pe de alta parte, daca in cursul anului calendaristic cifra de afaceri depaseste plafonul, sistemul TVA la incasare se aplica pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit. Contribuabilii trebuie sa depuna Notificare de iesire din sistem in 25 zile de la data incheierii perioadei fiscale in care a fost depasit plafonul.

Ex:

Pt. TVA trim: CA>2.250.000 lei in luna feb => TVA la incasare pana la 30 iunie; Notificare de iesire din sistem pana la 25 aprilie

Pt. TVA lunar: CA>2.250.000 lei in luna feb => TVA la incasare pana la 31 martie.; Notificare de iesire din sistem pana la 25 martie

Reguli generale de aplicare a sistemului

Persoanele care aplică sistemul TVA la încasare (eligibile):

vor colecta TVA la încasarea facturilor pentru care se aplică sistemul, dar nu mai târziu de 90 zile calendaristice de la data emiterii facturii sau de la termenul legal pentru emiterea facturii, în cazul în care aceasta nu a fost emisă în acest termen (CF- Art. 155 alin.15:

“…persoana impozabilă are obligaţia de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naştere faptul generator al taxei (faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor, cu excepţiile prevăzute în capitolul 134^1), cu excepţia cazului în care factura a fost deja emisă. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepţia cazului în care factura a fost deja emisă.” );

vor deduce TVA-ul aferent achiziţiilor efectuate la momentul platii acestora, chiar dacă furnizorii/prestatorii nu aplică sistemul TVA la încasare. Amânarea dreptului de deducere până la plata taxei nu se aplică în cazul achiziţiilor pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei prin mecanismul taxării inverse;

pentru îndeplinirea condiţiilor de formă privind exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente acestor achiziţii, pe lângă factură va fi necesară şi dovada plăţii;

în facturile emise pentru operaţiunile pentru care se aplică sistemul, vor înscrie menţiunea “TVA la încasare” ;

vor fi înscrise în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, ce este publicat pe site-ul ANAF.