Standardul de contabilitate IAS 11 - contracte de construcții

A. Obiectiv

Obiectivul acestui standard este de a descrie tratamentul contabil pentru contabilizarea contractelor de constructii.

Principala problema a contabilizarii contractelor de constructii o reprezinta alocarea veniturilor si a cheltuielilor contractuale în perioadele contabile la care se refera. Acest standard stabileste, printre altele, criteriile de recunoastere pentru determinarea perioadei în care veniturile si cheltuielile trebuie recunoscute în contul de profit si pierdere.

B. Aria de aplicabilitate

IAS 11, paragraful 1, indica faptul ca acest standard trebuie aplicat în contabilizarea contractelor de constructii în situatiile financiare ale antreprenorilor. Standardul se aplica atât contractelor pe termen scurt, cât si a celor pe termen lung.

C. Definitii

În continuare sunt definiti principalii termeni utilizati în acest standard:

(i) Privind contractele:

Un contract de constructie este un contract negociat în mod particular pentru constructia unui activ sau a unei combinari de active care se afla într-o strânsa relatie sau interdependenta în ceea ce priveste proiectarea, tehnologia si functionarea sau scopul ori utilizarea lor finala.

Un contract cu pret fix este acel contract de constructie în care antreprenorul este de acord cu un pret contractual fix sau cu o rata fixa pe unitatea de produs finit, care în unele cazuri poate fi supusa unor clauze de indexare a pretului.

Un contract cost plus este acel contract de constructie în care antreprenorul recupereaza costurile permise sau definite expres în contract, plus un procent din aceste costuri sau un onorariu fix.

Trebuie mentionat, de asemenea, faptul ca unele contracte de constructii pot contine caracteristici aferente, atât contractelor cu pret fix, cât si ale contractelor cost plus.

(ii) Privind veniturile

Veniturile contractuale trebuie sa cuprinda:

- Valoarea initiala a veniturilor convenite în contract;

- Modificarile în lucrarile contractuale, revendicarile si platile de stimulare:

i. în limita sumei probabil de a fi primita;

ii. ce se pot evalua în mod credibil.

Modificarile contractuale sunt ordine de schimbare date (exemplu: dispozitii de santier) de catre beneficiar. O astfel de modificare poate avea drept rezultat o crestere sau descrestere a venitului contractual.

Revendicarile sunt sume pe care antreprenorul încearca sa le colecteze, de la beneficiar sau de la un alt tert, drept despagubire pentru costurile neincluse în pretul contractului.

Platile de stimulare sunt sume suplimentare platite antreprenorului în cazul în care standardele de performanta specificate sunt atinse sau depasite (spre exemplu o plata suplimentara pentru încheierea în avans a lucrarii).

(iii) Privind costurile:

Costurile contractuale trebuie sa cuprinda , în conformitate cu paragrafele 16-21 din IAS 11 urmatoarele:

- Costurile directe aferente contractului specific;

- Costurile atribuibile activitatii contractului, în general, si care pot fi alocate contractului;

- Alte astfel de costuri specificate în contract si de care raspunde beneficiarul în termenii respectivului contract.

Costurile directe aferente contractului specific includ urmatoarele:

- Costurile salariale ale personalului de pe santier, inclusiv supravegherea pe santier;

- Costurile materialelor utilizate pentru realizarea constructiei;

- Cheltuiala cu amortizarea instalatiei tehnice si a echipamentului folosit pentru realizarea activului sau activelor stipulate în contractul de constructii;

- Costurile aferente transportului instalatiei tehnice, a echipamentelor si a materialelor necesare realizarii contractului la si de la santier;

- Costurile cu închirierea utilajelor necesare realizarii contractului, în cazul în care societatea nu dispune de astfel de utilaje si le închiriaza de la terti pentru acest scop;

- Costurile proiectarii si ale asistentei tehnice direct aferente contractului;

- Costurile estimate ale rectificarii si garantarii muncii, inclusiv costurile de asigurare prevazute;

Costurile care sunt atribuibile activitatii contractului, în general, si care pot fi alocate contractelor specifice conform IAS 11 includ urmatoarele:

- Costurile cu asigurarile;

- Costurile proiectarii si asistentei tehnice care nu sunt în mod direct aferente contractului specific;

- Costurile indirecte de constructie.