Instrumentarea Contabilă a Taxei pe Valoare Adăugată Neexigibilă

1. Generalitaţi ale TVA-ului

Taxa pe valoarea adaugată este un impozit indirect care se datorează bugetului de stat. Regulile referitoare la taxa pe valoarea adaugata sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din Monitorul Oficial 371 din 1 iunie 2002.

• Repercursiunile taxei pe valoarea adăugată asupra agenţilor economici

Impactul TVA asupra economiei mondiale a avut loc pentru prima dată în Franţa în anul 1954. Franţa generalizează aplicarea TVA în anul 1968. Astăzi, în peste 70 de ţări TVA îşi găseşte un loc foarte important în cadrul sistemului fiscal.

Introducerea TVA în România a avut loc în condiţiile trecerii la economia de piaţă (impozitul pe circulaţia mărfurilor ce funcţiona în economie ca un impozit indirect nu-şi mai avea justificarea).

Din punct de vedere contabil, taxa pe valoarea adăugată este neutră pentru întreprindere, dacă operaţiunile desfăşurate intră în sfera de aplicare, iar deductibilitatea este de 100%. Această neutralitate este efectivă în ceea ce priveste contul de rezultate, iar dispoziţiile Planului de Conturi General obligă întreprinderea să înregistreze cumpărările şi vânzarile la valoarea lor netă, fără a fi înglobat TVA.

Se apreciază că TVA implică două categorii de raporturi faţă de rentabilitatea întreprinderii.

În sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată intra operaţiunile care îndeplinesc în mod cumulativ urmatoarele condiţii:

• să constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuată cu plata sau o operaţiune asimilată acestora;

• sa fie efectuate de persoane impozabile,

Instituţiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activităţile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publică, de apărare şi siguranţa statului, pe care le desfăşoara în calitate de autorităţi publice, chiar dacă pentru desfăşurarea acestor activităţi percep taxe, redevente, cotizaţii sau onorarii.

În sfera taxei pe valoarea adăugată intră bunurile introduse în ţară direct sau prin intermediari autorizaţi de către orice persoană fizică sau juridică, în condiţiile prevăzute de Regulamentul Vamal

2. Contul 4428 “ Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă”

Contul 4428 “Taxa pe valoarea adaugată neexigibilă” este un cont bifuncţional.

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată neexigibilă rezultată din vânzările şi cumpărările de bunuri, servicii, lucrări efectuate cu plata în rate, precum şi cea inclusă în preţul de vânzare cu amănuntul la unităţile comerciale ce ţin evidenţa la acest preţ.

Se exonerează de la plata taxei pe valoarea adăugată livrările de bunuri cât şi prestările de servicii care sunt efectuate de organizaţii şi unităţi de interes naţional, mentionate de lege:

În general, instituţiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activităţile care sunt desfăşurate în calitate de autorităţi publice, chiar dacă pentru desfăşurarea acestor activităţi se percep cotizaţii, onorarii, redevente, taxe sau alte plăţi.

În situaţia în care persoana care realizează operaţiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil în Romania, aceasta este obligată să desemneze un reprezentant fiscal domiciliat în Romania, care se angajează să îndeplinească obligaţiile ce ii revin conform prevederilor legii 354/2002 privind taxa pe valoarea adăugată.

În creditul contului 4428 “ Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă” se înregistrează:

- taxa pe valoarea adăugată, aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări cu plata în rate conform prevederilor legale (411);

- taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor din unităţile comerciale cu amănuntul (371);

- taxa pe valoarea adăugată, aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări pentru care nu s-au întocmit facturi (418);

- taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor pentru buna execuţie, reţinută de beneficiarii lucrărilor (4427);

- taxa pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate, precum şi cea aferentă facturilor sosite devenită deductibilă (4426).

În debitul contului 4428 “Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă” se înregistrează:

- taxa pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate conform prevederilor legale (401, 404);

- taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de mărfuri din unităţile comerciale cu amănuntul (371);

- taxa pe valoarea adăugată, aferentă vânzărilor de bunuri şi servicii sau prestărilor de lucrări cu plata în rate, devenită exigibilă în cursul exerciţiului (4427);

- taxa pe valoarea adăugată amânată la plată (446).

Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.