Independența Liberului Profesionist Contabil

Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România stabileşte norme de conduită pentru profesioniştii contabili şi formulează principiile fundamentale care trebuie respectate de către profesioniştii contabili din tara noastră în vederea realizării obiectivelor comune, fie că acţionează în diferite entităţi şi ramuri ale economiei naţionale ca liber-profesionişti fie ca angajaţi în vederea realizării obiectivelor comune.

Profesioniştii contabili trebuie să aibă o serie de calităţi esenţiale pentru a putea asigura apărarea onoarei şi independentei Corpului şi pentru a conferi lucrărilor membrilor săi autoritate. Aceste calităti sunt:

- ştiinţă, competentă şi conştiinţă;

- independenta de spirit şi dezinteres material;

- moralitate, probitate şi demnitate.

În situatia unei misiuni de audit este în interes public ca membrii echipelor de audit, ai firmelor, sau când este aplicabil firmelor de grup să fie independenti de clientii de audit. Independenta implică:

a) Independenţa de spirit (de drept)

b) Independenţa în aparenţă (de fapt)

a) Prima coordonată presupune acea stare de spirit care permite emiterea unei opinii fără a fi afectat de influenţe care compromit judecata profesională şi care permite individului să acţioneze cu integritate, să-şi exercite obiectivitatea şi scepticismul profesional.

b) A doua coordonată face referire la evitarea faptelor şi situaţiilor care sunt atât de importante încât o terţă parte informată şi rezonabilă, care cunoaşte toate informaţiile relevante, inclusiv măsurile de protecţie aplicate, ar concluziona în mod rezonabil că integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise.

Natura misiunilor de certificare poate fi diferită şi, prin urmare, pot exista diferite tipuri de ameninţări care să necesite aplicarea unor anumite măsuri de protecţie.

Pe lângă identificarea relaţiilor dintre firmă, firmele din grup, membrii echipei misiunii şi clientul misiunii, trebuie evaluat dacă relaţiile dintre persoanele din afara echipei misiunii şi clientul misiunii generează o ameninţare la adresa independenţei.

Natura amenintărilor la independenţă şi măsurile de protecţie aplicabile necesare pentru a elimina ameninţările sau pentru a le ameliora diferă în functie de caracteristicile misiunii individuale de audit: dacă este o misiune de audit a situaţiilor financiare sau un alt tip de misiune de certificare.

Pentru clienţii auditului situaţiilor financiare, se cere ca membrii echipei de certificare, firmă şi firmele din reţea să fie independenţi faţă de clientul auditului situaţiilor financiare. De luat în seamă este faptul că ameninţările la independenţă sunt create de către relaţii cu angajaţii clientului aflaţi în poziţia de a exercita influenţă directă şi semnificativă asupra subiectului în cauză (poziţia financiară, performanţă financiară şi fluxurile de trezorerie). Astfel, sunt interzise relatiile dintre membrii echipei de certificare şi directori, funcţionari şi angajaţi ai clientului care se află în poziţia de a exercita influenţă directă şi semnificativă asupra informaţiei din aspectul cheie (situaţiile financiare).

Independenta în misiunile de certificare presupune o serie de particularităti în functie de diverse situatii:

- într-o misiune de certificare bazată pe declaraţii în care clientul nu este un client al auditului situaţiilor financiare, li se cere membrilor echipei de certificare şi firmei să fie independenţi de clientul certificării;

- în majoritatea misiunilor de certificare bazate pe declaraţii, care nu sunt misiuni de audit al situaţiilor financiare, partea responsabilă răspunde pentru subiectul în cauză şi pentru informaţiile din acesta;

- în misiunile de certificare bazate pe declaraţii care nu sunt misiuni de auditare a situaţiilor financiare, atunci când partea responsabilă este responsabilă pentru informaţia din subiectul în cauză, dar nu şi pentru subiectul în cauză, membrilor misiunii de certificare şi celor din firmă li se cere să fie independenţi faţă de părţile responsabile pentru informaţia din subiectul în cauză (clientul certificării);

- într-o misiune de certificare de raportare directă membrilor echipei de certificare şi firmei li se cere să fie independenţi de clientul certificării (partea responsabilă pentru subiectul în cauză);

- în cazul unui client de audit al situaţiilor financiare care este o entitate cotată, firma şi orice firmă din reţea sunt solicitate să analizeze interesele şi relaţiile care implică entităţile afiliate clientului.