Descrierea operațiunilor de consolidare propriu-zisă

CAPITOLUL I

I. MODALITATI, TEHNICI SI ETAPELE CONSOLIDARII

I.1 MODALITATI SI TEHNICI DE CONSOLIDARE

Performanţele, evoluţia şi prezentarea poziţiei financiare a unui sistem alcătuit din societatea-mamă şi societăţile consolidate formează consolidarea conturilor.

Modalităţile de consolidare folosite în practică sunt urmatoarele:

- Consolidare prin însumarea soldurilor

- Consolidare pe baza fluxurilor

a. Consolidarea prin însumarea soldurilor se referă la folosirea unor informaţii constituite de societăţi de consolidare, informaţii care sunt cumulate pentru ca ulterior să fie supuse unor operaţiuni de ajustări sau eliminări pentru un exerciţiu curent sau unul precedent pentru realizarea unei balanţe consolidate.

Etapele acestei modalităţi de consolidare pot sa fie rezumată astfel:

• Cumulul valorilor din conturile individuale(active, datorii, capitaluri proprii,cheltuieli, venituri)

• Înregistrarea operaţiilor de consolidare(ajustări, retratări, eliminări), ţinându-se cont atât de elementele exerciţiului current, cât şi de cele ale exerciţiilor precedente

• Centralizarea operaţiilor

• Prezentarea situaţiilor financiare consolidate

b. Prin consolidare pe baza fluxurilor se realizează închiderea soldurilor conturilor la terminarea exerciţiului şi totodată preluarea acestora la începutul exerciţiului următor,această metodă este preluată din contabilitatea financiară.

Etapele acestei modalităţi de consolidare pot sa fie rezumate astfel:

• Preluarea soldurilor iniţiale(soldurile finale din balanţa conturilor consolidate întocmită la sfârşitul exerciţiului precedent)

• Înregistrarea operaţiilor de consolidare(ajustări, retratări, eliminări) ţinându-se cont numai de elementele exerciţiului curent

• Centralizarea operaţiilor

• Prezentarea situaţiilor financiare consolidate

Tehnicile de consolidare pot fi:

o Consolidarea directă constă în consolidarea fiecărei societăţi din cadrul grupului direct în societatea-mamă, utilizându-se procentul de interes deţinut de societatea-mamă în celelalte societăţi din grup. Această tehnică permite calcularea contribuţiei fiecărei societăţi consolidate la rezervele şi rezultatele grupului.

Exemplu:

o Consolidarea pe paliere constă în efectuarea consolidării ţinându-se seama de subgrupurile consolidate care, la rândullor, vor fi integrate în ansamblul grupului, pe etape. Prin acest procedeu, se consolidează succesiv subgrupuri în ansambluri tot mai mari, până la nivelul societăţii-mamă. Această tehnică prezintă avantajul segmentării informaţiei financiare pe subgrupuri iar ca dezavantaj menţionăm volumul mai mare de muncă şi, implicit, costuri mai ridicate.

Exemplu:

După alegerea tehnicilor de consolidare se stabileşte maniera de consolidare, acestea sunt:

- Organizarea centralizată a consolidării prin care societatea-mamă îşi va asuma toate operaţiile de consolidare.

- Organizarea descentralizată a consolidării care constă in retratarea conturilor individuale de către fiecare societate consolidată, acestea ţinând cont de fiecare regulă de evaluare şi prezentare utilizate de către grup, iar apoi conturile retratate sunt trimise societăţii-mamă pentru efectuarea operaţiilor de consolidare propriu-zisă.